Les entrepreneurs font face à des défis particuliers en matière de planification successorale. La coordination entre les statuts, le testament et les exigences fiscales est déterminante pour la pérennité de l'entreprise.
Pourquoi un testament d'entrepreneur ?
Le droit successoral légal est souvent inadapté pour les entrepreneurs. Il prévoit la participation de tous les héritiers à la succession, ce qui, dans le cas de participations dans une entreprise, peut conduire à une indivision successorale. Une indivision sur l'entreprise signifie :
- Chaque cohéritier peut demander le partage
- Les décisions requièrent en principe l'unanimité
- La capacité d'action de l'entreprise peut être compromise
- Les héritiers réservataires peuvent faire valoir des créances pécuniaires qui grèvent l'entreprise
Un testament d'entrepreneur doit donc régler clairement la succession dans l'entreprise et être coordonné avec les statuts.
Interaction entre statuts et testament
Sociétés de personnes (OHG, KG, GbR)
Dans les sociétés de personnes, les statuts régissent les conséquences du décès d'un associé :
- Clause de succession : la qualité d'associé est transmise à un ou plusieurs héritiers. Le testament doit déterminer quel héritier reçoit la participation.
- Clause d'entrée : la société se poursuit avec les associés restants. L'héritier dispose d'un droit d'entrée.
- Clause de continuation : la société se poursuit sans l'associé décédé. Les héritiers ont droit à une indemnité.
GmbH
La part sociale d'une GmbH est en principe transmissible par succession (§ 15 Abs. 1 GmbHG). Toutefois, les statuts peuvent contenir des restrictions :
- Clauses de vinkulierung : la cession et la transmission successorale nécessitent l'approbation de l'assemblée des associés
- Clauses d'annulation : la société peut annuler la part du défunt
- Obligations de cession : les héritiers peuvent être tenus de céder la part à des personnes déterminées
Le testament doit tenir compte de ces dispositions statutaires. En cas de contradiction entre le testament et les statuts, la réglementation statutaire prévaut en règle générale.
Éléments essentiels d'un testament d'entrepreneur
1. Désignation du successeur de l'entreprise
L'entrepreneur doit déterminer clairement qui doit reprendre l'entreprise. Se pose alors la question de savoir si le successeur doit être institué héritier ou légataire :
Institution d'héritier : le successeur entre en tant que successeur universel dans l'ensemble de la situation juridique du défunt. Outre l'entreprise, il reçoit également le reste du patrimoine (s'il est héritier unique) ou doit procéder au partage en tant que cohéritier.
Legs : l'entreprise est attribuée en tant que bien individuel. Le successeur acquiert une créance contractuelle contre les héritiers pour le transfert de l'entreprise. Cette solution sépare la succession d'entreprise de la succession ordinaire.
2. Règlement des droits réservataires
Les droits réservataires des héritiers non pris en compte peuvent mettre en péril la pérennité de l'entreprise s'ils doivent être satisfaits à partir du patrimoine professionnel. Options de structuration :
- Convention de renonciation à la réserve : les héritiers non successeurs renoncent à leur réserve contre indemnisation (du vivant du testateur, par acte notarié).
- Report de paiement : § 2331a BGB permet le report des droits réservataires lorsque l'exécution immédiate représenterait une charge déraisonnable pour l'héritier et son entreprise.
- Transmission du vivant : plus la transmission intervient tôt, plus le complément de réserve est faible (dégressivité selon § 2325 Abs. 3 BGB sur dix ans).
3. Directive de partage
Par une directive de partage (§ 2048 BGB), le testateur peut déterminer comment la succession doit être répartie entre les cohéritiers. L'entreprise peut ainsi être attribuée à un héritier déterminé, tandis que les autres héritiers reçoivent une compensation sur le reste du patrimoine.
4. Exécution testamentaire
La désignation d'un exécuteur testamentaire peut sécuriser la transition :
- Exécution de liquidation : l'exécuteur met en œuvre les dispositions successorales.
- Exécution durable : pour les successeurs mineurs ou inexpérimentés, un exécuteur testamentaire peut assurer la gestion pendant une durée déterminée.
5. Successeurs de remplacement et dispositions d'urgence
Il convient de prévoir ce qui se passe si le successeur désigné décède avant le testateur, ne peut ou ne veut pas assumer la succession :
- Désignation d'héritiers de remplacement
- Dispositions pour le cas où aucun successeur familial n'est disponible (par ex. vente au management)
- Dispositions transitoires pour la période précédant la succession définitive
Aspects fiscaux
Régimes d'exonération en matière de droits de succession
Les §§ 13a, 13b ErbStG prévoient d'importants avantages pour le patrimoine professionnel (exonération standard de 85 pour cent, exonération optionnelle de 100 pour cent). Le testament d'entrepreneur devrait être conçu de manière à ce que les conditions de ces avantages puissent être remplies.
Évaluation
L'évaluation fiscale de l'entreprise s'effectue en règle générale selon la méthode simplifiée de la valeur de rendement (§ 199 BewG). Une expertise d'évaluation individuelle peut alternativement être obtenue lorsque la méthode simplifiée conduit à une surévaluation.
Impôt sur le revenu
Dans les sociétés de personnes, le décès d'un associé peut entraîner des conséquences en matière d'impôt sur le revenu, notamment lorsque des réserves latentes sont réalisées.
Révision régulière
Un testament d'entrepreneur devrait être régulièrement révisé et adapté aux circonstances modifiées. Les changements pertinents peuvent être :
- Modifications du cercle des associés ou des statuts
- Changements familiaux (naissances, divorces, décès)
- Modifications législatives en droit successoral ou fiscal
- Évolution de la situation économique de l'entreprise
Synthèse
Le testament d'entrepreneur requiert une coordination étroite du droit successoral, du droit des sociétés et du droit fiscal. Un examen isolé d'un seul domaine juridique peut conduire à des dispositions contradictoires et, en définitive, mettre en péril l'entreprise. La collaboration interdisciplinaire entre avocat, conseiller fiscal et notaire est donc indispensable.
