La création d'une fondation permet d'affecter durablement un patrimoine à un objectif déterminé. Cet article donne un aperçu des différentes formes de fondations, du processus de création et du cadre fiscal.
Qu'est-ce qu'une fondation ?
Une fondation est une personne morale qui affecte durablement un patrimoine à un objectif déterminé par le fondateur. Contrairement aux associations ou aux sociétés, la fondation n'a ni membres ni associés. Il s'agit essentiellement d'un patrimoine autonome affecté à un but spécifique et géré par un conseil d'administration.
Depuis le 1er juillet 2023, le droit des fondations a été entièrement réformé dans les §§ 80 ff. BGB. La réforme a remplacé les lois éparses des Länder par un droit fédéral uniforme.
Formes de fondations
Fondation de droit civil dotée de la personnalité juridique
La forme classique de la fondation acquiert la personnalité juridique par la reconnaissance de l'autorité compétente du Land (autorité de surveillance des fondations). Elle nécessite :
- Un acte de fondation (statuts)
- Un patrimoine suffisant pour la réalisation durable de l'objet (en pratique, en règle générale au moins 50 000 à 100 000 euros, selon le Land et l'objet de la fondation)
- Un objet de fondation licite
Fondation fiduciaire (fondation sans personnalité juridique)
Dans le cas d'une fondation fiduciaire, le fondateur transfère le patrimoine à un fiduciaire (souvent une autre fondation ou personne morale) qui le gère conformément aux instructions du fondateur. Elle ne nécessite pas de reconnaissance officielle et peut être constituée avec un patrimoine moindre.
Fondation familiale
Une fondation familiale sert le bien-être d'une ou plusieurs familles. Elle peut être constituée aussi bien en tant que fondation dotée de la personnalité juridique qu'en tant que fondation fiduciaire. Les fondations familiales sont soumises à des règles fiscales particulières, notamment l'impôt successoral de substitution.
Fondation d'utilité publique
Les fondations qui poursuivent exclusivement et directement des objectifs fiscalement privilégiés (d'utilité publique, de bienfaisance ou à caractère ecclésiastique) bénéficient d'avantages fiscaux.
Le processus de création
1. Acte de fondation (statuts)
L'acte de fondation contient les statuts avec les mentions obligatoires suivantes :
- Nom de la fondation
- Siège de la fondation
- Objet de la fondation
- Dotation en patrimoine
- Organes et leur composition
- Règles relatives à l'utilisation du patrimoine et des revenus de la fondation
2. Constitution du vivant du fondateur ou pour cause de mort
Une fondation peut être créée du vivant du fondateur (acte de fondation entre vifs) ou par disposition testamentaire (testament ou pacte successoral).
En cas de constitution entre vifs, le fondateur transfère le patrimoine à la fondation. La fondation prend naissance avec la reconnaissance par l'autorité de surveillance des fondations.
En cas de constitution pour cause de mort, la fondation prend naissance après le décès du fondateur. Le tribunal des successions communique la disposition à la juridiction ou à l'autorité compétente.
3. Reconnaissance
La fondation dotée de la personnalité juridique requiert la reconnaissance de l'autorité compétente du Land. Celle-ci examine notamment :
- La licéité de l'objet de la fondation
- La pérennité de la réalisation de l'objet avec le patrimoine disponible
- La régularité des statuts
Cadre fiscal
Fondations d'utilité publique
Les fondations d'utilité publique sont exonérées de l'impôt sur les sociétés et de la taxe professionnelle dans la mesure où elles poursuivent leurs objectifs statutaires. Les dons aux fondations d'utilité publique sont fiscalement déductibles pour le fondateur ou le donateur :
- Déduction des dons : Les dons aux fondations d'utilité publique sont déductibles en tant que charges spéciales (jusqu'à 20 pour cent du revenu global).
- Déduction spéciale lors de la création : Lors de la création d'une fondation d'utilité publique et lors de dotations complémentaires, jusqu'à 1 000 000 euros peuvent être déduits en supplément en tant que charges spéciales sur une période de dix ans (§ 10b Abs. 1a EStG).
- Droits de succession et de donation : Les contributions aux fondations d'utilité publique sont exonérées des droits de succession et de donation.
Fondations familiales
Les fondations familiales ne bénéficient pas des avantages fiscaux liés à l'utilité publique. Elles sont soumises à :
- L'impôt sur les sociétés sur leurs revenus
- L'impôt successoral de substitution : Tous les 30 ans, un impôt successoral de substitution est prélevé, simulant le transfert du patrimoine à la génération suivante (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG). Le taux d'imposition est déterminé selon la classe d'imposition I.
Fondation de consommation
Le droit des fondations réformé autorise expressément la création de fondations de consommation qui peuvent utiliser leur patrimoine sur une période déterminée (au moins dix ans) pour la réalisation de l'objet de la fondation.
Administration courante et surveillance des fondations
Les fondations dotées de la personnalité juridique sont soumises à la surveillance des fondations. Celle-ci contrôle la gestion ordonnée du patrimoine de la fondation et le respect de l'objet de la fondation. Les fondations doivent rendre des comptes régulièrement et présenter des comptes annuels ou des rapports d'activité.
Fondation et transmission d'entreprise
Le transfert d'une entreprise à une fondation peut constituer un instrument de planification successorale :
- Pérennisation de l'entreprise sur plusieurs générations
- Évitement du morcellement par le partage successoral
- Avantages fiscaux en cas de structuration d'utilité publique
- Conciliation des intérêts familiaux et d'intérêt général par des modèles de double fondation
Coûts de la création d'une fondation
Les coûts varient selon la complexité. Pour l'authentification notariée de l'acte de fondation et la procédure de reconnaissance, les fondateurs doivent compter sur des coûts à quatre chiffres. La reconnaissance officielle elle-même est gratuite dans la plupart des Länder.
