La elección de la forma jurídica tiene consecuencias fiscales de gran alcance. Ya sea empresa individual, sociedad de personas o sociedad de capital: cada forma jurídica conlleva sus propias ventajas y desventajas.
La elección de la forma jurídica como decisión estratégica
La elección de la forma jurídica es una de las decisiones empresariales más importantes. Determina no solo las cuestiones de responsabilidad y la estructura organizativa, sino que también tiene un impacto significativo en la carga fiscal.
Tributación de empresas individuales y sociedades de personas
Principio de transparencia
Las empresas individuales y las sociedades de personas están sujetas al principio de transparencia. Los beneficios tributan directamente a nivel de los socios. Se aplica el impuesto sobre la renta al tipo progresivo (§ 32a EStG), con un tipo marginal máximo del 42 por ciento o del 45 por ciento a partir de una base imponible de 277.826 euros.
Compensación del impuesto sobre actividades económicas
Los comerciantes están sujetos adicionalmente al impuesto sobre actividades económicas. Sin embargo, este se compensa de forma forfaitaria con el impuesto sobre la renta conforme al § 35 EStG. Con un tipo de recaudación de hasta aproximadamente el 400 por ciento, el impuesto sobre actividades económicas queda totalmente compensado.
Beneficio por retención de ganancias
Desde 2008, las empresas no constituidas como sociedades de capital pueden acogerse al beneficio por retención de ganancias conforme al § 34a EStG. Los beneficios no distribuidos tributan a un tipo reducido del 28,25 por ciento. Se aplica un gravamen complementario en el momento de la retirada posterior.
Tributación de sociedades de capital
Principio de separación
La GmbH y la AG tributan como sujetos fiscales independientes. El beneficio está sujeto al impuesto de sociedades del 15 por ciento (§ 23 KStG) más el recargo de solidaridad y el impuesto sobre actividades económicas. La carga total a nivel de la sociedad se sitúa en torno al 30 por ciento, dependiendo del tipo de recaudación municipal.
Carga fiscal en la distribución
Cuando se distribuyen beneficios a personas físicas, se aplica el impuesto liberatorio del 25 por ciento o el método de ingresos parciales. La carga total, incluyendo los niveles de la sociedad y del socio, alcanza aproximadamente entre el 48 y el 50 por ciento según la configuración.
Estructuras jurídicas especiales
GmbH & Co. KG
La GmbH & Co. KG combina la limitación de responsabilidad de la GmbH con la tributación transparente de la sociedad de personas. Este modelo es especialmente adecuado para empresas familiares y sociedades inmobiliarias.
Estructuras holding
Una GmbH holding interpuesta puede ofrecer ventajas fiscales considerables para los rendimientos de participaciones. Los dividendos y las ganancias de capital por participaciones están exentos en un 95 por ciento a nivel de la holding conforme al § 8b KStG.
Transformación de empresas existentes
El cambio de forma jurídica es posible en virtud del Umwandlungsgesetz (UmwG). Las fusiones, escisiones y cambios de forma pueden realizarse, bajo determinadas condiciones, de manera fiscalmente neutra conforme al Umwandlungssteuergesetz (UmwStG).
Conclusión
No existe una forma jurídica universalmente óptima. La elección más adecuada depende de numerosos factores individuales: nivel de beneficios, comportamiento de retirada de fondos, planificación de inversiones, cuestiones de responsabilidad y planificación sucesoria. En compleneo analizamos su situación de forma integral y recomendamos la forma jurídica fiscalmente óptima para su empresa.
